Вопрос аудитору
Единственный учредитель безвозмездно передает организации (ООО) компьютеры для работы. Какими документами оформить? Какими проводками провести?
Бухгалтерский учет безвозмездно переданного организации имущества производится в зависимости от того, как будет передаваться такое имущество:
- как вклад в уставный капитал (увеличивает номинальную стоимость доли);
- как вклад в имущество общества (увеличивает действительную стоимость доли);
- как финансовая помощь обществу.
При получении имущества от учредителя составляется акт приема-передачи имущества с указанием наименования, количества и денежной оценки.
Если имущество вносится как вклад в уставный капитал
Увеличение уставного капитала потребует принятия соответствующего решения единственного участника. Такое решение следует заверить у нотариуса (п. 3 ст. 17 , подп. 2 п. 2 ст. 33 , п. 6 ст. 37 , ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ).
На основании этого решения необходимо внести изменения в устав организации и зарегистрировать их (абз. 1 п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).
В бухучете увеличение размера уставного капитала следует отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации.
На дату регистрации изменений делается проводка:
Дебет 75-1 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников.
Поступление имущества от участника отражается проводкой:
Дебет 10,08 Кредит 75-01 – взнос в уставный капитал участником общества.
Если имущество вносится как вклад в имущество общества
По общему правилу участники могут вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 1 , 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).
Стоимость внесенного участником вклада относится на добавочный капитал организации. Оформляется внесение вклада в имущество решением единственного участника общества, которое не требует нотариального удостоверения.
В бухучете вклад учредителя в имущество общества отражается так:
Дебет 75 Кредит 83 – отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;
Дебет 10,08 Кредит 75 – погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.
Если имущество вносится как финансовая помощь учредителя
Для того чтобы имущество вносилось в качестве финансовой помощи, учредителю следует принять соответствующее решение. Нотариально удостоверять его не нужно.
В бухгалтерском учете делается следующая проводка на день поступления имущества в общество:
Дебет 10,08 Кредит 91-1 – отражено безвозмездное поступление имущества от участника.
Шишкоедова Н.Н.,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Курганского филиала АТ и СО,
консультант-эксперт ИД «Советник бухгалтера»
Учредители (собственники) предприятия являются, пожалуй, наиболее заинтересованными в его деятельности лицами. Ведь от того, насколько эффективно работает их предприятие, напрямую зависят как их текущие доходы (дивиденды), так и скорость приращения капитала учредителей за счет роста рыночной стоимости акций или долей в данном предприятии.
Поэтому нередко учредители решают «помочь» своему предприятию и «подбросить» деньжат или иного имущества, особенно в условиях кризиса или при других сложных финансовых ситуациях. При этом существует довольно много способов, как можно юридически оформить передачу средств от учредителя.
Мы предлагаем вашему вниманию серию статей, посвященную исследованию положительных сторон, недостатков, тонкостей налогообложения и учета при различных вариантах оформления отношений по передаче учредителем предприятию денег и иного имущества. И начнем с самого «логичного» способа, без которого никак не обойтись при создании предприятия, - с внесения учредителем средств в виде вклада в уставный капитал.
Причем процент долевого участия помогающей стороны (учредителя, акционера, участника) в уставном капитале здесь роли не играет. Несколько по-иному обстоит ситуация, когда организация занимается разными видами деятельности. Допустим, совмещается два режима - ОСНО и ЕНВД. Если организация не может точно распределить внереализационный доход между ними, тогда вся сумма этого дохода причисляется к базе налога по прибыли. Собственно сам налог взимается по действующей ставке 20%. Пример 1. Взнос учредителя деньгами на прибавление оборотных средств Учредитель ЗАО «Приз» С. Н. Сафонова владеет 60% уставного капитала общества. В счет прибавления оборотного капитала своей компании она перечислила безмездную денежную помощь 700 000 руб. Расчетный счет ЗАО «Приз» был пополнен 20.10.2017.
Проводки по безвозмездной финансовой помощи от учредителя или директора
Вид безмездной помощи Обстоятельства, при которых помощь не облагают налогом Детализация Деньги, объекты имущества Доля «помощника» (учредителя, участника, акционера) в уставном капитале получателя помощи составляет более половины Касательно передаваемого имущества (к деньгам это не относится) указанные нормы применяются тогда, когда оно не передается третьей стороне на протяжении года. Отсчет ведется со дня его принятия. Получатель (юрлицо, организация) безмездной помощи владеет более 50 % уставного капитала помогающей стороны (юрлица, организации) Ситуация: помогает (передает имущественный объект) зарубежная компания, которая входит в список территорий, предоставляющих льготирование по режиму налогообложения. Тогда стоимость принятого имущества нужно относить к прибыли для исчисления налога.
Учет безвозмездной помощи учредителя
Средства Иванова, направленные на погашение убытка» 520000 Поступление денежных средств от Иванова на погашение убытка Платежное поручение 05.02.2015 51 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» 480000 Поступление денежных средств от Петрова на погашение убытка Платежное поручение Пример 3 - пополнение резервного фонда от учредителя В случае, если безвозмездная финансовая помощь от учредителя поступает на пополнение резервного фонда организации, необходимо сначала отразить ее в составе прочих доходов, так как резервный фонд возможно пополнить только за счет нераспределенной прибыли. Данные суммы подлежат включению в состав резервного фонда в конце года, после подведения итогов финансовых результатов.
От учредителя получено имущество: как оформить? (каменная ю.ю.)
В случае необходимости покрытия убытков и предотвращения банкротства, учредители вправе предоставить финансовую помощь своей организации. Это можно осуществить в форме займа, вклада в имущество организации (только для ООО) или передать безвозмездно денежные средства (имущество). Полученные в течение года от учредителя денежные средства необходимо включить в состав прочих доходов:
- Дт 50 (51) - Кт 91-1 - поступление безвозмездно переданных денежных средств от учредителя.
Стоит отметить, что счет 98.02 «Безвозмездные поступления» не используется при поступлении финансовой помощи в виде денежных средств, так как на нем учитывают доходы от безвозмездных поступлений неденежных активов.
Пример 1 - взнос учредителя на расчетный счет проводки 10.09.2015 Фирма «А» получила безвозмездную финансовую помощь в денежной форме от учредителя Иванова А.А.
Безвозмездный вклад учредителя
ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) - принятие основного средства Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 - фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) - зачисление денежной помощи (взноса) Взнос на покрытие ущерба ДТ 50 (51), КТ 91-1 - внесение денег учредителем; ДТ 91-1, КТ 99 - годовой доход; ДТ 99, КТ 84 - чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 - взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации Взнос на прибавление резервного фонда Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении.
Безвозмездное поступление товаров от учредителя. налоговый и бухгалтерский учет
Внимание
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <8. <8 Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Для того чтобы провести инвентаризацию, составляется приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22). Инвентаризируемое имущество заносится в ходе инвентаризации в опись (форма ИНВ-1 — для основных средств, форма ИНВ-3 — для товарно-материальных ценностей).На основании ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26) выявленный излишек материалов принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1.Постановка на учет производится по рыночной стоимости, то есть по той стоимости, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.
п.
Как упрощенщику учитывать имущество, которое безвозмездно передал учредитель?
НК РФ).Дохода не возникнет даже в том случае, если полученное имущество будет передано третьим лицам, например будет продано или сдано в аренду (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).Для того чтобы осуществить вклад в имущество общества, созывается общее собрание участников, на котором принимается решение о внесении вклада в имущество с целью увеличения чистых активов. Данное решение отражается в протоколе общего собрания.Если в обществе единственный учредитель, аналогичное решение отражается им в решении единственного учредителя.На основании протокола общего собрания участников (решения единственного учредителя) полученное имущество учитывается в бухгалтерском учете общества как создание добавочного капитала для увеличения чистых активов.Однако право вносить вклады в имущество общества должно быть закреплено в уставе организации.
Безвозмездная финансовая помощь учредителя (при усн, проводки) в 2018 году
По части НДС для стороны, оказывающей помощь, законом предусмотрены свои правила. Так, объектом обложения НДС считается лишь реализация товаров, услуг, работ на безмездной основе. Исключение - обстоятельства, обрисованные в НК РФ, ст.
146, п. 2, пп. 1-5 (например, безвозмездная передача детсадов, санаториев, иных объектов социально-культурного назначения).
Если участник оплатил долю в уставном капитале компании не полностью, это не лишает льготы
Размер доли учредителя важен только на момент передачи активов
Минимизировать возможность претензий налоговиков можно, если указать, что имущество передали для увеличения чистых активов компании
У компании, которая получает безвозмездно имущество (работы, услуги, имущественные права), возникает доход, который облагается налогом на прибыль ( НК РФ). Но есть и исключения, они касаются случаев безвозмездной передачи имущества учредителями, участниками или акционерами (). Однако на практике налоговики даже в этих случаях нередко требуют, чтобы получающая сторона включила стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы (см. врез «Справка 1»). Но, по мнению судей, эти требования не всегда законны.
На заметку
Дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено
Дарить компании могут лишь обычные подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. ( ГК РФ). Несмотря на это, допускается безвозмездная передача между компаниями денежных средств и иного имущества, а также имущественных прав.
Деньги от учредителя получены безвозмездно и за год истрачены
В налоговом учете российская компания может не учитывать стоимость имущества, которое она безвозмездно получила от своего учредителя, участника или акционера ( НК РФ). Но это возможно только при одновременном соблюдении нескольких условий (см. врез «Справка 2»):
- уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада физического или юридического лица, безвозмездно передающего ей имущество;
- в течение одного года со дня получения это имущество не передается третьим лицам, в том числе в аренду, лизинг, залог, доверительное управление или безвозмездное пользование (письма Минфина России , и ).
Второе требование не распространяется на безвозмездное получение денежных средств от учредителей. То есть организация может до истечения года со дня получения денег использовать их и при этом не включать в базу по налогу на прибыль ().
На заметку
Льгота не распространяется на получение имущественных прав
Итак, организация не получает доход, даже если имущество получено от участника (акционера), который внес свой вклад в уставный капитал не полностью (оплатил стоимость не всех принадлежащих ему акций). И все же нет гарантии, что при таких обстоятельствах компании придется доказывать свою правоту в суде.
Участник безвозмездно передал имущество и вышел из компании
По мнению судов, условие о размере доли участника в уставном капитале компании должно соблюдаться только на момент безвозмездной передачи ей имущества. А значит, выход участника из компании после того, как безвозмездно передал ей имущество, не создает у получателя облагаемого дохода. Ведь изменения в составе участников, которые произошли хотя и в том же налоговом периоде, но уже после момента безвозмездной передачи имущества, не меняют правовой статус этого имущества (). Кроме того, на налогообложение не влияет сокращение доли участия в организации менее 50%, если это произошло уже после безвозмездной передачи ей имущества.
Учредитель безвозмездно передал компании вексель третьего лица
Минфин РФ указал, что у организации не возникает облагаемого дохода, если она безвозмездно получила от своего учредителя вексель третьего лица со сроком погашения более чем через год. Естественно, при условии, что доля этого учредителя в ее уставном капитале превышает 50% (письма , и ).
Но возникает ли у компании доход, если срок погашения полученного от учредителя векселя менее 12 месяцев? Минфин считает, что погашение векселя вообще нельзя приравнивать к передаче ценной бумаги третьему лицу (письма и ). Ведь погашение векселя - это прекращение долгового обязательства, а не его дальнейшая передача. Поэтому ведомство указало, что при оплате векселя в течение года со дня его безвозмездного получения от учредителя у организации не возникает облагаемого дохода ().
Стоит отметить, что всего несколько лет назад Минфин указал, что в подобной ситуации компания все-таки обязана включить сумму полученного векселя во внереализационные доходы. Ведь не выполняется условие хранения безвозмездно полученного имущества у получателя в течение минимум 1 года (). Однако уже в ноябре того же года Минфин передумал и заявил, что облагаемого дохода в этом случае не возникает ().
Арбитражной практики по этому вопросу мало и она противоречива. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал (постановление от 14.08.12 № А27-12425/2011) следующее:
« Полученные обществом в результате предъявления векселей к оплате спорные денежные средства следует рассматривать как средства, полученные в счет исполнения по ценной бумаге, и, как следствие, в силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ они не должны учитываться обществом в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ».
Однако ФАС Северо-Кавказского округа пришел к противоположным выводам. По мнению суда, предъявление векселя к оплате до истечения 1 года со дня безвозмездного получения его от учредителя лишает компанию права воспользоваться льготой, установленной НК РФ (). Правда, в рассматриваемом деле вексель был предъявлен к оплате не только раньше чем через год после получения, но и ранее указанного срока предъявления его к платежу. Возможно, именно это обстоятельство привело к такому судебному решению.
Итак, если компания предъявляет полученный безвозмездно от учредителя вексель ранее чем через, налоговики могут потребовать, чтобы сумму включили во внереализационные доходы. Чтобы отклонить требования инспекторов, компания может сослаться на разъяснения Минфина, который считает, что погашение векселя нельзя рассматривать как передачу ценной бумаги третьим лицам (письма и ).
Ключевой момент в этом случае - оформить решение общего собрания участников организации или ее единственного учредителя о том, что имущество или деньги передаются именно для увеличения чистых активов.